簿記・勘定科目一覧ハンドブック（ケーソルーション）

給与手当

給与手当とは

給与手当の定義・意味など

給与手当（きゅうよてあて）とは、所得税法上の給与所得のうち、雇用契約にもとづき、役務・労働の対価として、従業員（使用人）に支払われる給与等（基本給・賞与・諸手当）及び金銭以外の経済的利益（＝現物給与）を処理する費用勘定をいう。

法人・個人の別

法人・個人

給与手当は法人・個人で使用される勘定科目である。

給与手当の別名・別称・通称など

給料手当・給料・給与

給与手当は給料手当（きゅうりょうてあて）・給料（きゅうりょう）・給与（きゅうよ）とも表記される。

給与手当の目的・役割・意義など

給与等（「俸給、給料、賃金、歳費及び賞与並びにこれらの性質を有する給与」）は所得税法上給与所得として取り扱われている。

給与等は源泉徴収をする必要がある。

所得税法
（給与所得）
第二十八条 給与所得とは、俸給、給料、賃金、歳費及び賞与並びにこれらの性質を有する給与（以下この条において「給与等」という。）に係る所得をいう。

しかし、給与等の会計上の取扱いについては、役員、使用人兼務役員、従業員（使用人）とでは異なる。

そこで、会計上、従業員の給与等は役員などの給与等とは区別して給与手当勘定を用いる。

給与手当の範囲・具体例

給与手当には、次のようなものが含まれる。

なお、給与手当は個人事業における青色事業専従者給与や事業専従者控除額も含む。

また、使用人兼務役員に対して支払う場合、使用人分としての報酬・手当についても本勘定を使用する。

ただし、賞与については、別途、賞与勘定で処理する場合もある。

• 金銭
  • 原則的規定…所得税法第28条
    • 給与等
      
      • 基本給（「俸給・給料・賃金・歳費」）
      • 賞与
      • 上記の性質を有するもの
        • 諸手当
          • 通勤手当
            • 定期券代
            • 高速道路代など
          • 残業手当（時間外手当）
          • 住宅手当
          • 役職手当など
        • みなし給与
          • 養老生命保険・定期保険・定期付養老生命保険の掛金
          • 永年勤続表彰でもらう金銭
          • いわゆる渡切交際費
  • 例外的規定（個人事業の場合）…所得税法第57条
    • 青色事業専従者給与
    • 事業専従者控除額
• 経済的利益（現物給与）…所得税法第36条
  • 低額な社宅賃料

賞与

前述したように賞与は別途賞与勘定で処理してもよい。

諸手当

通勤手当

通勤手当は給与手当に含まれる。

しかし、所得税法上、通勤手当は原則として非課税所得とされており（所得税法9条）^※、また、消費税法上も通勤に通常必要であると認められる部分の金額は課税取引として仕入税額控除の対象となるので、他の給与手当とは区別して旅費交通費勘定で処理するのが一般的である。

^※10万円を越える場合には、越えた部分の金額は給与等として所得税が課税される。

また、通勤手当（または通勤費）勘定を別途設けて処理してもよい。

出向

出向者の給与等も給与手当勘定で処理してもよい。

なお、出向者の数などが多く、別途管理したい場合には、たとえば給与負担金、出向者給与負担金、出向負担金といった名称の新しい勘定科目を設けるという方法もある。

他の勘定科目との関係

役員報酬

役員に対して定期的に支払われる報酬（給与）については、役員報酬勘定を使用する。

雑給

雑給とは、アルバイト・パートタイマー等臨時の従業員に対して支払った定期的な給料や諸手当を処理する費用勘定である。

実務上は、アルバイト賃金や臨時的な人件費を区分するために使用されることがあるが、その内容が曖昧となりやすいため、通常は給与手当勘定で処理することが望ましい。

労務費

賃金

工場労働者など製造に関わる人に支払われる給料は製造原価に含めるため、通常は賃金勘定で処理する。

給与手当の決算等における位置づけ等

給与手当の財務諸表における区分表示と表示科目

給与手当は、販売活動及び一般管理活動に従事する従業員に係る費用であるため、販売費及び一般管理費に区分して表示する。

ただし、製造部門に係る人件費は製造原価として処理される。

損益計算書 ＞ 経常損益の部 ＞ 営業損益の部 ＞ 販売費及び一般管理費 ＞ 給与手当

区分表示

販売費及び一般管理費

給与手当の会計・簿記上の取り扱い

会計処理

費用の認識基準（計上時期・期間帰属）

発生主義

費用収益対応の原則から給与手当の費用認識は発生主義に基づく。

したがって、ある月の給与にかかる費用は、支払日ではなく、その月の末日に認識する（計上すべきである）。

しかし、現実には給料の支払日が末日ではない場合が多い。

そのため、期末には未払処理が必要になる（後述）。

使用する勘定科目・仕訳の仕方

給与を支払ったとき

従業員に給与を支払ったときは給与手当勘定の借方に記帳して費用計上する。

（法定控除等）

期末（決算時）

未払・前払処理

給与手当の認識基準は発生主義に基づくが、現実には給与の支払日は当該期間の終了後となるのが通常である。

たとえば、月末締め・翌月25日払いの場合には、3月分の給与は4月25日に支払われる。

そこで、期末（3月決算）においては、3月分の給与を4月25日に支払う場合であっても、3月分の給与は3月の費用として計上し、3月末時点では未払給与として負債計上する。

また、給与の前払いは通常あまりないと思われるが、仮に翌月分の給与を当月中に前渡しした場合には、支払時点ではまだ労務提供を受けていないため、当月の費用とはせず、前払給与（前払費用）として処理し、翌月の労務提供に対応させて費用計上する。

管理

帳簿管理

補助簿の作成

給与手当は補助簿を設けて管理したほうがよい。

取引の具体例と仕訳

給料を支払ったとき

従業員の給料を源泉所得税・個人住民税・社会保険料・社内預金の積立金を控除して銀行振込で支払った。

借方科目	金額	貸方科目	金額
給与手当	✕✕✕✕	預り金（所得税）	✕✕✕✕
		預り金（住民税）	✕✕✕✕
		預り金（社会保険料）	✕✕✕✕
		預り金（社内預金）	✕✕✕✕
		普通預金	✕✕✕✕

源泉所得税を納付したとき

従業員の給与から天引きしていた源泉所得税を現金で指定金融機関に納付した。

借方科目	金額	貸方科目	金額
預り金	✕✕✕✕	現金	✕✕✕✕

未払処理

未払給与の計上（期末）

当期末において、当月分の給与のうち未払いとなっている金額を計上した。

借方科目	金額	貸方科目	金額
給与手当	✕✕✕✕	未払費用（または未払給料）	✕✕✕✕

未払給与の支払い（翌期）

前期末に計上した未払給与を支払った。

借方科目	金額	貸方科目	金額
未払費用（または未払給料）	✕✕✕✕	普通預金	✕✕✕✕

給与手当の税法上の取り扱い

給与手当の所得税法上の取り扱い

給与所得

源泉徴収・年末調整・申告不要制度の適用

給与手当を処理するにあたっては、所得税法との関係も重要となる。

前述したように、給与手当は、所得税法上は、給与所得として取り扱われる。

税法上、給与所得者（サラリーマン）の所得税は、原則として、会社が毎月行う源泉徴収と、年末に行う年末調整によって確定するものとされており、自ら確定申告を行う必要はない。

所得税に関しては、本来、申告納税方式が原則とされているが、所得税制上大多数となる給与所得者（サラリーマン）には、こうした例外的制度が適用される。

必要経費算入（所得税法）・損金算入（法人税法）の可否

従業員に対する給料や賞与は、事業に関連して支払われる限り、必要経費または損金に算入される。

消費税の課税・非課税・免税・不課税（対象外）の区分

原則

不課税取引（課税対象外）

給与手当は、役務・労働の対価として従業員に支払われるものであり、消費税法上の事業としての資産の譲渡や役務の提供には該当しないため、原則として不課税取引として消費税の課税対象外である。

例外

課税取引

例外的に、通勤手当や現物給与は原則として仕入税額控除の対象となる。

消費税法基本通達
（通勤手当）
11－2－2　事業者が使用人等で通勤者である者に支給する通勤手当（定期券等の支給など現物による支給を含む。）のうち、当該通勤者がその通勤に必要な交通機関の利用又は交通用具の使用のために支出する費用に充てるものとした場合に、その通勤に通常必要であると認められる部分の金額は、課税仕入れに係る支払対価に該当するものとして取り扱う。

執筆者：ケーソルーション（2006年より本サイト運営）
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